Circulaire 2026/C/70 over de toepassing van de afzonderlijke aanslag in het kader van de 'exit tax'

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Vennootschapsbelasting publiceerde op 30/06/2026 de Circulaire 2026/C/70 over de toepassing van de afzonderlijke aanslag in het kader van de 'exit tax'.
​

Deze circulaire betreft de toepassing van de afzonderlijke aanslag zoals bedoeld in art. 219, WIB 92, op dividenden zoals bedoeld in art. 18, eerste lid, 2°quater, WIB 92, die niet worden verantwoord door individuele fiches, als gevolg van de wijzigingen die werden aangebracht door de programmawet van 18.07.2025

Inhoudstafel

I. Inleiding

II. Wettelijke bepalingen

III. Vaststelling inzake het huidige juridische kader

IV. Behandeling van de verrichtingen die plaatsvonden vanaf 29.07.2025 tot en met 31.12.2025

I. Inleiding

1. Art. 23, PW 18.07.2025 (1), heeft art. 18, WIB 92, gewijzigd door een aparte categorie van dividenden in dat artikel in te lassen, namelijk voor het dividend dat belastbaar is bij de aandeelhouders van een vennootschap die haar voornaamste inrichting of de zetel van bestuur of beheer overbrengt naar het buitenland (art. 210, §1, 4°, WIB 92), of die door een buitenlandse vennootschap wordt overgenomen in het kader van een herstructurering zoals bedoeld in artikel art. 210, §1, 1° of 1°bis, WIB 92.

Het betreft een ‘liquidatiedividend’ dat onderworpen is aan de ‘exit tax’.

(1) Programmawet van 18.07.2025, BS 29.07.2025.

Tegelijkertijd werd art. 219, WIB 92, gewijzigd door art. 26, PW 18.07.2025, om dat dividend te onderwerpen aan de afzonderlijke aanslag in de VenB wanneer het niet wordt verantwoord door individuele fiches die beogen informatie te verstrekken aan de verkrijger en de administratie.

1. Die nieuwe bepalingen zijn van toepassing op verrichtingen die hebben plaatsgevonden vanaf 29.07.2025 (2).

(2) Zie art. 31, PW 18.07.2025.

II. Wettelijke bepalingen

1. Hierna volgen de relevante bepalingen van de PW 18.07.2025.

Art. 23

In artikel 18, eerste lid, van hetzelfde Wetboek, laatstelijk gewijzigd bij de wet van 22 december 2023, wordt een bepaling onder 2°quater ingevoegd, luidende: “2°quater het gedeelte van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap dat in toepassing van artikel 209 als uitgekeerd dividend in de vennootschapsbelasting wordt aangemerkt, verhoudingsgewijs beperkt tot het deel van de uitgekeerde winst waarop de door de belastingplichtige gehouden aandelen en winstbewijzen, hoe ook genaamd, recht geven, in de volgende gevallen:
- in geval van een verrichting bedoeld in artikel 210, § 1, 4°, en slechts in de mate dat dit dividend betrekking heeft op bestanddelen die als gevolg van de verrichting niet meer aangewend worden of behouden blijven in België;
- in geval van een verrichting bedoeld in artikel 210, § 1, 1° en 1°bis, en slechts in de mate dat dit dividend betrekking heeft op bestanddelen die als gevolg van de verrichting niet meer aangewend worden of behouden blijven in België.”.

Art. 26

In artikel 219 van hetzelfde Wetboek, laatstelijk gewijzigd bij de wet van 21 december 2022, worden de volgende wijzigingen aangebracht:
1° in het eerste lid worden de woorden “en de inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°,” vervangen door de woorden “op inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, op inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, en op dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater,”;
2° in het tweede lid worden de woorden “en 5°, financiële voordelen” vervangen door de woorden “inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater, financiële voordelen” en worden de woorden “die kosten, die voordelen van alle aard, die financiële voordelen en die inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°” vervangen door de woorden “die kosten, voordelen van alle aard, financiële voordelen, inkomsten en dividenden”;
3° in het vijfde lid worden de woorden “of van de inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°” vervangen door de woorden “van de inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, van de inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, of van de dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater”;
4° in het zesde lid worden de woorden “of van de inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°” vervangen door de woorden “van de inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, van de inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, of van de dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater”.

Art. 27

In artikel 228, § 2, 2°, van hetzelfde Wetboek, vervangen bij de wet van 25 april 2006, worden de woorden “, met inbegrip van de in artikel 18, eerste lid 2°quater, bedoelde dividenden,” ingevoegd tussen de woorden “de inkomsten uit kapitalen en roerende goederen” en de woorden “waarvan de schuldenaar onderworpen is aan de personenbelasting, de vennootschapsbelasting, de rechtspersonenbelasting of de belasting van niet-inwoners”.

Art. 28

In artikel 233, tweede lid, van hetzelfde Wetboek, laatstelijk gewijzigd bij de wet van 21 januari 2022, worden de woorden “en inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°” vervangen door de woorden “, inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater”.

Art. 29

In artikel 246, eerste lid, 2°, van hetzelfde Wetboek, laatstelijk gewijzigd bij de wet van 5 juli 2022, worden de woorden “en inkomsten als bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, en 5°” vervangen door de woorden “, inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 3°, wat auteursrechten en naburige rechten betreft, inkomsten bedoeld in artikel 17, § 1, 5°, dividenden bedoeld in artikel 18, eerste lid, 2°quater”.

Art. 31

Deze afdeling treedt in werking op de dag van de bekend making van deze wet in het Belgisch Staatsblad en is van toepassing op de verrichtingen bedoeld in artikel 210, § 1, 1°,1°bis of 4°, van hetzelfde Wetboek die vanaf die datum hebben plaatsgevonden.

III. Vaststelling inzake het huidige juridische kader

1. De nieuwe bepalingen van art. 219, WIB 92, leveren op basis van de huidige tekst problemen op bij de praktische toepassing ervan wegens een gebrek aan duidelijkheid van de noodzakelijke elementen die eigen zijn aan de verplichting om individuele fiches in te dienen (inzonderheid de vorm en de inhoud van de fiche, de modaliteiten voor de indiening ervan evenals de indieningstermijn).

1. Wetswijzigingen zijn in voorbereiding om inzonderheid de inhoud van de bedoelde fiche en de modaliteiten voor de indiening ervan toe te lichten en de toepasselijke sanctieregeling te verduidelijken.

IV. Behandeling van de verrichtingen die plaatsvonden vanaf 29.07.2025 tot en met 31.12.2025

1. Wegens gebrek aan een voldoende duidelijke wettelijke en reglementaire basis voor de toepassing van de nieuwe bepalingen van art. 219, WIB 92, wordt, voor de verrichtingen die plaatsvonden vanaf 29.07.2025 tot en met 31.12.2025, het volgende standpunt ingenomen:

- er kan geen enkele individuele fiche rechtsgeldig worden geëist van de betrokken vennootschappen,

- de afzonderlijke aanslag zoals bedoeld in art. 219, WIB 92, kan niet worden toegepast bij gebrek aan fiches.

1. Het spreekt vanzelf dat, ook al werd de voormelde fiche niet opgesteld, het in art. 18, eerste lid, 2°quater, WIB 92, bedoelde dividend belastbaar blijft bij de verkrijger die het, in voorkomend geval, moet vermelden in zijn jaarlijkse aangifte in de inkomstenbelastingen.
2. De bepalingen in het kader van de exit tax zullen later worden besproken, in het licht van de voorgenomen wetswijzigingen.

NAMENS DE MINISTER :

Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

Bernard BROSTEAUX

Adviseur-generaal

Interne ref.: 749.828