Tijdelijk verlaagde btw-tarief

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 13/01/2023 de Circulaire 2023/C/9 betreffende het tijdelijk verlaagde btw-tarief voor de levering van warmte middels een gasgestookte collectieve verwarmingsinstallatie.

Deze circulaire wijzigt het standpunt betreffende de toepassing van het btw-tarief van 6 % voor de levering van warmte middels een gasgestookte collectieve verwarmingsinstallatie waarbij gebruik wordt gemaakt van een zogenaamde Central Heating Management (CHM) systeem.

1. Inleiding

De toepassing van het tijdelijk verlaagd btw-tarief voor de levering van aardgas en warmte via warmtenetten wordt o.a. besproken in de circulaire 2022/C/67 van 11.07.2022 betreffende het tijdelijk verlaagd btw-tarief voor de levering van elektriciteit en voor de levering van aardgas en warmte via warmtenetten. Er wordt ook verwezen naar de circulaire nr. 2022/C/48 van 11.05.2022 betreffende het tijdelijk verlaagd btw-tarief voor de levering van elektriciteit, voor de levering van aardgas en warmte via warmtenetten en de maandelijkse teruggaaf inzake btw.

Artikel 1bis/1 van het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven bepaalt thans dat de levering van aardgas en van warmte via warmtenetten vanaf 01.08.2022 tot en met 31.03.2023 onderworpen is aan het verlaagde btw-tarief van 6 %.

Het toepassingsgebied van deze tijdelijke maatregel heeft vanaf 01.08.2022 betrekking op alle contracten, zonder een onderscheid te maken in functie van de aard van het afgesloten contract (residentieel of professioneel), of, meer concreet, zonder nog een onderscheid te maken al naargelang er al dan een ondernemingsnummer werd meegedeeld door de afnemer in het kader van de afsluiting van het contract met betrekking tot die leveringen van aardgas en warmte via warmtenetten.

Middels deze circulaire wordt het standpunt met betrekking tot de levering van warmte via gasgestookte collectieve verwarmingsinstallaties, waarbij gebruik wordt gemaakt van een zogenaamd Central Heating Management (CHM) systeem, herzien.

2. De levering van warmte via een collectieve gasgestookte verwarmingsinstallatie – CHM-systeem

De levering van warmte door middel van een collectieve verwarmingsinstallatie, waarbij gebruik wordt gemaakt van een CHM-systeem, kan in principe niet aangemerkt worden als de levering van warmte via een warmtenetwerk in de zin van artikel 1bis/1 van het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd. Het toepassingsgebied van deze bepaling is, overeenkomstig de vernieuwde bijlage III bij de btw-richtlijn 2006/112/EG waarop ze steunt, immers beperkt tot stadsverwarming.

De levering van warmte via een centraal verwarmingssysteem, zijnde een productie-installatie van thermische energie die zich in een gebouw of op een site bevindt en die binnen hetzelfde gebouw of dezelfde site thermische energie verspreidt, kan immers niet worden aangemerkt als 'stadsverwarming'.

Overeenkomsten (zogenaamde CHM-contracten) inzake de levering van thermische energie waarbij een energieleverancier warmte produceert voor verwarming en/of sanitair warm water middels een gasgestookte collectieve verwarmingsinstallatie van een gebouw, die haar ter beschikking wordt gesteld, hebben o.a. tot doel de taken die verband houden met het opvolgen van het aardgasverbruik, het opmaken van de afrekeningen en het opvolgen van de betalingen, over te nemen van de eigenaar van die installatie (vereniging mede-eigenaars, in principe via tussenkomst van de syndicus).

De energieleverancier staat, naast de terbeschikkingstelling van de geproduceerde warmte, ook in voor het registreren van het verbruik van warmte, het berekenen van het individueel verbruik van warmte en de facturatie van deze warmte aan de individuele eigenaars/huurders in het gebouw.

Zoals dit ook het geval zou zijn bij individuele aanrekeningen van de levering van aardgas door een energieleverancier, is het vanuit het oogpunt van de individuele klanten enkel de bedoeling te kunnen beschikken over verwarming en/of warm sanitair water opgewekt door een centrale verwarmingsketel die aardgasgestookt wordt.

Rekening houdend met de ratio legis van artikel 1bis/1, voormeld, en met het feit dat vanuit het oogpunt van de individuele bewoners (eigenaars/huurders) geen verschil wordt ervaren met de levering van aardgas zelf, die individueel door de energieleverancier of door tussenkomst van de eigenaar van de installatie (vereniging van mede-eigenaars, in principe via tussenkomst van de syndicus) aan hen zou worden gefactureerd, heeft de Minister beslist (1) dat de terbeschikkingstelling van warmte door een energieleverancier middels een gasgestookte collectieve verwarmingsinstallatie, in bovengenoemde omstandigheden, het verlaagde btw-tarief van 6 % kan genieten en dit vanaf 01.08.2022 tot het tijdstip waarop de huidige tijdelijke maatregel inzake de levering van aardgas afloopt.

(1) Zie antwoord op mondelinge parlementaire vraag nr. 1.122 van de heer Volksvertegenwoordiger Kurt Ravyts van 27.07.2022.

Hetgeen bepaald wordt onder titel 3.2.4., laatste alinea, van de circulaire 2022/C/48, voornoemd dient in de zin van hetgeen voorafgaat te worden genuanceerd.

Bron: Fisconetplus​