Circulaire 2024/C/21 betreffende de verlenging van het tijdelijk verlaagde btw-tarief van 6 % voor de levering met plaatsing van warmtepompen voor woningen van minder dan 10 jaar

De Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde publiceerde op 14/03/2024 de Circulaire 2024/C/21 betreffende de verlenging van het tijdelijk verlaagde btw-tarief van 6 % voor de levering met plaatsing van warmtepompen voor woningen van minder dan 10 jaar.

Deze circulaire handelt over de verlenging van de tijdelijke verlaging van het btw-tarief op de levering met plaatsing van warmtepompen. Deze verlenging is ingevoegd door de programmawet van 22.12.2023, artikelen 61-62 (BS van 29.12.2023).

Van 01.04.2022 tot en met 31.12.2023 was het btw-tarief van 6 % van toepassing op de levering met plaatsing van fotovoltaïsche zonnepanelen, thermische of fotovoltaïsche zonnecollectoren en zonneboilers en warmtepompen en dit voor woningen van minder dan 10 jaar oud. Deze tijdelijke tariefverlaging wordt becommentarieerd in de circulaire 2023/C/45 van 20.04.2023 betreffende het tijdelijk verlaagd btw-tarief voor de levering met plaatsing van fotovoltaïsche zonnepanelen, zonnecollectoren en zonneboilers en warmtepompen.

Voor de levering met plaatsing van warmtepompen is die maatregel verlengd tot en met 31.12.2024 (zie programmawet van 22.12.2023, artikelen 61-62). De voorwaarden om van het btw-tarief van 6 % te genieten, blijven ongewijzigd. Die voorwaarden zijn raadpleegbaar in de circulaire 2023/C/45, voornoemd.

Artikel 1quater/1 van het koninklijk besluit nr. 20 werd aldus gewijzigd en luidt thans als volgt:

'§ 1. In afwijking van artikel 1 worden vanaf 1 april 2022 tot 31 december 2024 onderworpen aan het verlaagd tarief van zes pct., het werk in onroerende staat dat tot voorwerp heeft de levering met plaatsing van warmtepompen in, op of in de onmiddellijke nabijheid van woningen, met uitzondering van warmtepompen die worden gecombineerd met een ander verwarmingstoestel dat:

1° samen met de warmtepomp is aangesloten op hetzelfde gemeenschappelijke hydronische warmtedistributiesysteem;

2° gebruik maakt van een andere energiebron dan elektriciteit;

3° zowel afzonderlijk als gelijktijdig kan functioneren;

4° al dan niet gelijktijdig werd geïnstalleerd met de warmtepomp.

Wordt eveneens beoogd, in de mate waarin het geen werk in onroerende staat betreft in de zin van het eerste lid, de handeling die tot voorwerp heeft zowel de levering als de aanhechting aan een gebouw of de plaatsing in de onmiddellijke nabijheid van een gebouw van de warmtepompen bedoeld in het eerste lid, als bestanddelen of het gedeelte van bestanddelen van een sanitaire installatie of installatie voor centrale verwarming.

§ 2. De toepassing van het verlaagd tarief is onderworpen aan de volgende voorwaarden:

1° de handelingen worden verstrekt en gefactureerd aan een eindverbruiker in de zin van rubriek XXXI, §§ 1 en 2, van tabel A van de bijlage van dit besluit;

2 de handelingen hebben betrekking op een woning die, na de uitvoering ervan, daadwerkelijk hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk, als privéwoning wordt gebruikt;

3 de handelingen worden verricht aan een woning waarvan de eerste ingebruikneming in de loop van een kalenderjaar dat minder dan tien jaar voorafgaat aan de eerste factuur met betrekking tot die handelingen;

4° de warmtepompen die het voorwerp uitmaken van de in paragraaf 1 bedoelde handelingen voldoen aan de benchmarks voor emissies als respectievelijk vastgesteld in bijlage V bij Verordening (EU) 2015/1189 van de Commissie van 28 april 2015 tot uitvoering van Richtlijn 2009/125/EG van het Europees Parlement en de Raad wat de eisen inzake ecologisch ontwerp voor verwarmingsketels voor vaste brandstoffen betreft en in bijlage V bij Verordening (EU) 2015/1185 van de Commissie van 24 april 2015 tot uitvoering van Richtlijn 2009/125/EG van het Europees Parlement en de Raad wat eisen inzake ecologisch ontwerp betreft voor toestellen voor lokale ruimteverwarming die vaste brandstoffen gebruiken, en waaraan een EU-energielabel is toegekend waaruit blijkt dat is voldaan aan het criterium van artikel 7, lid 2, van Verordening (EU) 2017/1369 van het Europees Parlement en de Raad van 4 juli 2017 tot vaststelling van een kader voor energie-etikettering en tot intrekking van Richtlijn 2010/30/EU;

5° de door de dienstverrichter uitgereikte factuur en het dubbel dat hij bewaart, maken melding van het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen en bevatten de volgende vermelding:

"Btw-tarief: Bij gebrek aan schriftelijke betwisting binnen een termijn van één maand vanaf de ontvangst van de factuur, wordt de klant geacht te erkennen dat (1) de werken worden verricht aan een woning waarvan de eerste ingebruikneming heeft plaatsgevonden in een kalenderjaar dat minder dan tien jaar voorafgaat aan de datum van de eerste factuur met betrekking tot die werken, (2) de woning, na uitvoering van die werken, uitsluitend of hoofdzakelijk als privéwoning wordt gebruikt en (3) de werken worden verstrekt en gefactureerd aan een eindverbruiker. Wanneer minstens één van die voorwaarden niet is voldaan, zal het normale btw-tarief van 21 pct. van toepassing zijn en is de afnemer ten aanzien van die voorwaarden aansprakelijk voor de betaling van de verschuldigde belasting, interesten en geldboeten."

Behoudens samenspanning tussen de partijen, is de dienstverrichter ontslagen van de aansprakelijkheid ten aanzien van de in het eerste lid, 5°, bedoelde voorwaarden betreffende de vaststelling van het tarief, wanneer de afnemer de factuur niet schriftelijk betwist overeenkomstig het eerste lid, 5°.

Het verlaagd tarief is niet van toepassing op de in paragraaf 1 bedoelde handelingen met betrekking tot de warmtepompen die uitsluitend instaan voor de warmtevoorziening van elementen van de woning die niet voor bewoning in de strikte zin worden gebruikt zoals zwembaden, sauna's en dergelijke installaties.'

De tijdelijke btw-verlaging van 6 % is, indien alle voorwaarden voldaan zijn, van toepassing op de btw geheven van de werken met betrekking tot de levering met plaatsing van de beoogde warmtepompen (zie ook titel 4.3. van de circulaire 2023/C/45), die opeisbaar wordt vanaf 01.04.2022 tot en met 31.12.2024.

De verlenging geldt niet voor de zonnepanelen en zonneboilers. Daarbij mag uiteraard niet uit het oog worden verloren dat het verlaagde btw-tarief van 6 % hoe dan ook van toepassing blijft op de installatie van dergelijke panelen op een woning die meer dan tien jaar oud is (onder de voorwaarden van rubriek XXXI, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20). Hetzelfde geldt voor de levering met plaatsing van een zonneboilerinstallatie.

Interne ref.: 139.579/4

Bron: Fisconetplus